中国石油及石化企业境外公司要做好成本、利润、税务筹划等工作，处理好“内外账”很有必要。目前，境外中资企业会计核算通常采用两套账模式。“外账”采用当地政府部门要求的语言或通用的语言进行账套簿记，按照当地会计制度进行核算，以满足所在国对纳税申报、中介审计以及其他监管要求；“内账”按照中国企业会计准则的要求进行核算，用以满足母公司合并会计报表、集中财务管理，以及税务审计部门检查等要求。具体说来，业务发生时发票及支持材料原件交给外账处理，内账以财务资料复印件进行会计处理，确保两套账同时运行。

 

两套账的运行模式，面临一个比较突出的问题是外账和内账会有明显的差异，主要表现在几个方面：首先，现金的差异，“现金差”主要由内账、外账对于同一业务的不同处理引起，比如中方人员的实际工资在当地以外币发放，而外账以中方人员的名义工资进行处理，因此造成了库存现金的差异。一些国家对库存现金是否与外账账面记录一致比较关注，如哈萨克斯坦，其他国家也要关注现金差的问题。外账账面现金余额较大也会引起注册会计师的注意。母公司应关注各境外子公司此类情况，可在外账监管比较松散、外汇管制比较自由的国家建立境外机构，负责中方人员的工资发放，相关资金反映与母公司的资金往来。其次，国内的相关成本无法进入外账。比如，前述人工成本，中方人员的名义工资通常比实际发放的工资少（沙特等高收入、低税费国家除外），另外，国内发生的保险、公积金等也无法进入外账。最后，资产折旧与折耗，许多石油设备是以临时入关的方式进入所在国，因此该部分资产的折旧或损耗也无法得到当地税务部门的认可。

 

上述种种原因会造成外账利润偏高。母公司需要关注和监控境外各分、子公司的外账利润情况，做好税费筹划工作，以免在项目结束时或者年度终了，缴纳巨额的所得税支出，造成实际的项目亏损。境外子公司可以聘请当地信誉好、能力强的会计师事务所，尤其是与政府部门关系良好的中介机构为我方进行税费筹划。这样，不易违反当地的财税政策法规，提供的会计资料也更容易被政府监管部门接受。

 

作者 王明生 中国石化股份公司 胜利油田财务资产管理中心